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淺析變動成本法在QRJF紡織企業中的應用

來源:會計師 作者:袁天德
發布于:2021-05-14 共3895字

  變動成本法論文第六篇:淺析變動成本法在QRJF紡織企業中的應用

  摘要:本文首先對變動成本法的背景、國內外研究的現狀以及研究這一課題的意義進行了分析,其次對變動成本法的理論依據、特點、應用現狀以及在應用中存在的問題進行了闡述,然后說明了變動成本法應用所需要具備的條件,最后對如何應用提出了相關的意見。

  關鍵詞:變動成本法; 完全成本法; 內部管理;

  一、引言

  變動成本法又被叫做直線法,是核算一個企業變動成本的基本方法,指的是按貢獻損益計算相關損益的成本模式,變動成本法的基本概念理論揭示了成本、業務以及利潤三者之間的相關關系。

  成本的管理逐漸成為現代企業促進經濟發展、獲得競爭優勢的方式之一。在經濟全球化的發展趨勢下,企業的高層管理者對于企業經濟活動的提前謀劃和日?刂频男枰饾u提高,期望企業相關的會計人員能夠提供更加廣闊的會計信息。其中,變動成本法依靠它能夠提供科學的成本資料的能力,滿足了短期決策與企業高層的管理需要,從而有了更加廣闊的應用空間。

  變動成本法主要有符合市場經濟體制、預測平衡點的銷售量、提供內部管理信息、簡化成本核算等方面的優勢,同時還具有與傳統的成本計算方法不符、不能滿足企業對外報表的需要、企業無法統籌進行長期決策、成本的劃分不夠清晰、不能滿足管理者自身利益的需求、忽略生產能力變動產生的影響等劣勢。

  二、變動成本法的研究現狀

  現階段變動成本法將企業在正常的業務操作中所花費的實際成本作為核算基礎,對產品變動性成本的管理比其他的成本核算方法要更寬松,為企業準確制定產品的成本控制計劃奠定了堅實的基礎。一些學者又對完全成本法和變動成本法的聯合運用進行了分析,提出設立以變動成本法為計算基礎的統一成本核算的新觀點,并合理規劃了賬務處理流程。

  而在國際上,會計領域的核心專家重新定義了完全成本和變動成本這兩個成本概念,固定成本為在一定范圍內不會隨著企業生產變化發生變動的成本,變動成本是伴隨企業生產變化而發生變動的成本。變動成本為企業的本量利分析、成本預測以及企業經營決策打下了堅實基礎,F階段專家學者不斷調查研究變動性成本和生產與銷售的訂單活動之間關系,在已有的成本核算的各種方法中,充分利用變動成本法從而使產品的成本達到最小,進而增加企業的經營利益。

  三、變動成本法應用的具體案例-在QRJF紡織企業中的具體應用

  本文以QRJF公司為例,選取了部分成本數據,簡要說明變動成本法在紡織企業中是如何應用的。

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  QRJF公司是我國境內的一家紡織品公司,它一直都是采用完全成本法來核算本公司的生產成本,由于工業企業的高成本壓力,自公司創建以來,該企業都嚴格的把控成本、降低材料費用,對成本消耗設立一定的限額,嚴格控制成本的支出,但這個月中的考核任務卻沒有完成。企業財務處在了解完詳細的情況之后,對該原因進行探究。

  該公司每個月計劃的生產量為5500件,在同年6月公司非常的重視質量關卡,改善了產品的生產工藝,實際生產了約2750件,并且材料的消耗定額由6.5元下降為每件5元,專用的針線實際領用了2600件左右。但在核算后卻發現并沒有達到企業降低成本的目標。

  企業一直沿用完全成本法核算企業成本,通過計算成本相關指標我們不難看出,實際的成本超過了計劃成本,在完全成本法的核算下,企業并沒有完成降低成本的目標,反而提高了成本。

  企業是否真的沒有達成降低成本的目標?為什么采取一系列降低成本的手段反而提高了產品成本呢?不妨用變動成本法核算一下相關指標,可以看出變動成本法下實際的變動成本是低于計劃成本的,也就是說該企業當月完成了降低成本的目標。

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  上例中我們可以看出,單就責任成本完成狀況而言,企業實際上完成了責任成本,并且嚴格控制成本支出的措施是切實有效的。而在采用完全成本法核算時,得到的結果卻與事實相悖。如果采用變動成本法就可以看出企業所采取的成本控制措施是有效的,采用完全成本法導致企業得到了錯誤的成本信息。

  而如果從管理人員的業績評價方面看,上層領導考核管理層人員的業績通常會比較其所管理部門的前期與后期利潤、實際利潤與計劃利潤之間的差異,作為業績評價的指標,在該評價的體系之下,利潤應該反映管理人員的努力程度,如果企業能夠不斷提高銷售量,并且還可以降低企業的成本消耗,那么利潤顯然會實現突破性的增長;如果企業只是單方面的提高了銷售量,但是仍然比產量低,在完全成本法下,企業中相當一部分存貨成本就會遞延至下期結算,在這種情況下,企業下期的銷售量即便提的再高,利潤也不會有所增長,這樣就會混淆部門責任,影響銷售人員擴大銷售和拓寬市場的積極性。

  將變動成本法與完全成本法相融合,對外將企業的固定成本費用表分攤,計算存貨以及銷售產品的固定性制造費用,以完全成本法為企業編制基礎,來編制企業的財務報表,彌補單方面采用變動成本法帶來的無法提供完整的成本資料的缺陷。

 。ㄈ┳儎映杀痉ǖ膽媒ㄗh-QRJF公司“完全成本法”轉“變動成本法”的應用啟示

  1. 要明確變動成本法應用的總體指導思想:第一,在對報表編制的方法不做出改變的前提下,先改變日常的核算方法:第二,在上個試點實行取得比較成功的結果和得到廣泛的認可后,對報表的編制方法進行改變。

  2. 在企業會計賬戶中設置好會計科目,在設置基本生產核算賬戶時,按照定額的成本計算料工和變動性的制造費用,再根據紡織產品的種類以及相關工作責任部門設置好明細賬:在間接費用這個一級科目下設輔助性生產和制造費用這兩個二級科目,通過這兩個科目核算生產中實際花費的成本費用。在制造費用一級科目下,設置變動性制造費用和固定性制造費用兩個明細科目;成本差異一級科目下設立直接材料差異、直接人工差異以及變動性制造費用差異等明細科目。

  3. 按照企業實際的核算情況,結合實際生產能力和市場的價格,綜合考慮并制定產品的單位材料、人工的定額成本和單位的變動性制造費用,在短時間內不做任何變動。

  4. 按照成本的核算過程編制報表。在會計科目設置完全的基礎之上,改變QRJF目前編制企業損益表時所采取的編制方法,將固定制造費用作為一項期間損益單獨在利潤表中列示。從上面的核算過程中,通過變動生產成本實際花費與定額耗費之間的差額,來考核相關部門工作人員的個人業績,變動成本法把相關的成本指標落實到各個具體部門,分清各個部門之間的責任歸屬,從而正確的考核公司員工的個人績效。

  四、變動成本法的研究意義

  現如今,由于偶爾出現的貿易戰,對我國經濟的發展也產生一定程度的的經濟沖擊,出口的數量下降并且國內需求也存在不足,勞動企業市場的競爭日趨激烈,產品的差異化程度愈來愈小,在這種大潮之下,誰先掌控了成本優勢,誰就在對抗中掌握了主動權。我國部分企業還是以勞動力密集型的企業為主,但是由于生產技術水平的不斷提高、資本結構不斷的優化升級會使固定成本所占的成本比重越來越大,有遠見的企業管理層利用變動成本法把成本控制的重點放在固定成本上,進行非常有效的內部管理。尤其是在完全成本法無法滿足管理者決策所需財務信息的背景之下,變動成本法有了更為廣泛的應用空間,特別是它與傳統的完全成本法相輔相成、相互促進,是推動變動成本法實際應用、使變動成本法發揮重要作用的關鍵所在。

  上述分析為變動成本法與完全成本法相融合過程中的有關問題,提供了一條切實有效地解決措施,并且結合我國企業在進行實際核算時的具體案例進行應用分析,通過對案例的分析,我們可以知道,變動成本法在企業的內部控制中發揮巨大的作用,并且將其與業績的相關評價一起進行綜合考量,貫穿于整個企業決策中,把它與完全成本法的融合利用作為應用出發點,從成本核算流程的方面出發,從內到外,由近及遠,滿足企業不同人員的信息需求,提供相關的財務信息,后期對理論進行探索和研究、為進一步的發展創新提供借鑒,為變動成本法在實際企業中的廣泛應用提供源源不斷的動力和幫助。

  五、結語

  本文通過研究變動成本法的相關理論,再結合變動成本法的成本核算模式與現行的傳統完全成本法的成本核算模式進行分析與對比,同時還結合QRJF公司在實際經營過程中的有關數據進行分析,研究變動成本法在企業中廣泛應用所需要的前提條件,以及在應用的過程中能夠使用的方法和需要注意的有關事項。結合變動成本法在企業中的實際應用,我們能夠從中看出企業在經營的過程中能對相關產品的盈利能力進行準確分析,還可以給決策者提供有用的會計信息,特別是對更新換代速度較快的一些產品的盈利能力分析非常有用。但是在實際的運用中還是會面臨許多的挑戰和問題,存在很多的局限性。伴隨著市場經濟的快速發展,“供給側”理論的提出,更要求我們要合理的優化資源配置。

  與此同時希望借助研究變動成本法在QRJF公司的應用,可以使更多的紡織制造企業意識到變動成本法對于成本核算的重要性,從而可以讓更多的紡織類企業引入變動成本法到企業的日常生產經營決策中去,拓寬企業經濟發展的思路,給其他類似的輕工業企業的成本核算以及會計管理工作提供一些參考數據。

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作者單位:青島理工大學商學院
原文出處:袁天德.變動成本法在紡織企業中的應用探討[J].會計師,2020(09):64-65.
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